Налоговое резидентство на Кипре
В соответствии с законодательством Кипра о налоге на доход, компания является резидентом Кипра, если место управления и контроля находится на Кипре. Сам по себе факт учреждения компании на Кипре не достаточен для установления налогового президентства компании.
Управление и контроль
В налоговом законодательстве Кипра отсутствует разъяснение того, что составляет управление и контроль, однако кипрские налоговые органы на практике стараются придерживаться определения эффективного управления и контроля согласно модельной конвенции OECD.
Хотя «управление и контроль» не является термином, разъясненным кипрским законодательством для определения налогового резиденства и присутствия кипрские налоговые органы принимаю во внимание следующие факторы:
- Состав совета директоров.
- Место проведения собрания директоров, и принимаются ли на нем основные решения по поводу деятельности компании.
- Место обсуждения и одобрения финансовой отчетности компании.
- Совет директоров должен иметь контроль над банковским счетом компании, который должен так же находиться на Кипре.
- Место, где может быть использована печать компании.
Облагаемый налогом доход для резидентов и нерезидентов
Если компания является налоговым резидентом Кипра, то налогообложению подлежит доход такой компании от источников на Кипре и за его пределами (общемировой доход). Определение дохода включает в себя любую прибыль от следующих видов деятельности: торговля, производство, добыча, сельское хозяйство, профессии или занятия, проценты, доход от аренды, роялти, прибыль от продажи нематериальных активов. Любой иностранный налог будет допущен к зачету на Кипре на ту же сумму.
Компания, которая не является налоговым резидентом Кипра, будет облагаться налогом только на доход, возникающий от постоянного представительства на Кипре. Термин постоянного представительства в включает в себя офис, филиал, производство или лабораторию, шахту или нефтяное месторождение или строительный объект для проекта старше 3-х месяцев. Доход от аренды недвижимости на Кипре и прибыль от продажи нематериальных активов так же облагается налогом на Кипре в независимости от наличия постоянного представительства.
Ставка налога на прибыль
С 2013 года деятельность всех компании на Кипре подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 12,5%.
Налоговые вычеты
В соответствии с налоговым законодательством Кипра, любые расходы, понесенные компанией полностью и исключительно для получения дохода, вычитаются из налогооблагаемой базы.
Исключения
Доход от дивидендов, полученный на Кипре иностранной компанией, полностью освобожден от налога на Кипре. Доходы от деятельности постоянного представительства за рубежом полностью освобождаются от налога, за исключением случаев когда:
- более 50% доходов от деятельности компании получены от инвестиционного дохода; и
- иностранный налог значительно ниже, чем ставка налога на Кипре.
Прибыль от продажи ценных бумаг не облагается налогом для всех резидентов Кипра.
На 1 января 2009 года доход от процентов освобождается от налога, если только он не получен от обычного способа ведения деятельности или не тесно связан с бизнесом компании. Однако доход от процентов является предметом налога на оборону по ставке 10%.
Если проценты получены от обычного способа ведения деятельности, включая проценты, тесно связанные с ведением бизнеса, и проценты, полученные от открытых или закрытых коллективных инвестиционных схем, то они будут считаться обычным торговым доходом, и соответственно облагаться налогом.
Отчетность по налогу на прибыль и оплата
Налоговый год на Кипре равен календарному году, заканчивающемуся 31 декабря.
Декларация по налогу на прибыль (I.R 4)
Ежегодная декларация по налогу на прибыль (I.R 4) подается до 31 декабря года, следующего после налогового. Для примера, налоговая декларация для года, закончившегося в 20X1, подается до 31 декабря 20X2.
Промежуточная декларация по налогу на прибыль (I.R 6)
Промежуточная декларация по налогу на прибыль подается до 1 августа текущего налогового года. Для примера, временная декларация для года, закончившегося в 20X1, подается до 1 августа 20X1.
Каждая кипрская компания обязана рассчитать облагаемую налогом прибыль за год и оплатить планируемую налоговую задолженность заранее в трех равных частях в течении года. Обеспечительные налоговые платежи должны быть сделаны до 1 августа, 30 сентября и 31 декабря соответственно.
Если доход, заявленный для обеспечительных налоговых платежей, окажется менее трех четвертых (75%) итоговой налоговой обязанности, налогоплательщик обязан оплатить в дополнение к обычному налогу сумму равную одной десятой (10%) разницы между итоговым и обеспечительным налогом. Сумма ожидаемого дохода может быть изменена без каких-либо налоговых последствий до 31 декабря, то есть до даты, когда должен быть сделан последний обеспечительный платеж.
Итоговый платеж должен быть сделан 1 августа года, следующего за налоговым годом, для того, чтобы довести общий объем платежей до итоговой налоговой обязанности. Несоблюдение указанных выше требований приведет к штрафам и преследованию.
Учет убытков
Убытки, которые не могут быть учтены против прибыли, которая может возникнуть в текущем году, могут быть зачтены в счет будущих доходов, при условии, что потери возникли, начиная с 1997 года и в последующем.
Постоянное представительство
Любые убытки, возникающие от деятельности постоянного представительства за рубежом, могут быть зачтены против прибыли, возникшей на Кипре. Однако любые прибыли от постоянного представительства за рубежом, которые могут возникнуть в последующих годах, будут облагаться налогом по ставке 10% в пределах суммы уже зачтенных потерь кипрской компании.
Групповое налогообложение
Существуют положения для облегченного группового налогообложения, при которых торговые убытки текущего года от деятельности кипрской компании могут быть зачтены в счет прибыли от деятельности другой кипрской компании, в случае если обе компании являются членами одной группы в течение всего отчетного периода. Для того чтобы 2 или более кипрских компаний смогли попасть под схему группового налогообложения должны быть выполнены следующие условия:
- все компании должны быть резидентами Кипра
- должны быть членами одной группы в течение всего отчетного периода
- одна из компаний должна на 75% принадлежать другой компании
- обе компании должны на 75% принадлежать другой компании
Компания будет считать принадлежащей на 75% другой компании при выполнении следующих условий:
- не менее 75% обычного акционерного капитала с голосующим правом прямо или косвенно принадлежит другой компании
- другая компания имеет бенефициарное право на не менее 75%:
- любой прибыли доступной к распределению;
- любых активов дочерней компании, которые будут доступны акционерам после ликвидации компании.
Трансферное ценообразование
Формально трансфертное ценообразование на Кипре отсутствует. Законом о налоге на доход устанавливается, что принцип рыночной стоимости должен соблюдаться все время.
Налог у источника
Оплаты дивидендов, процентов, распределения капитала, совершенные кипрской компанией акционерам-нерезидентам, не облагаются налогом у источника.
Правила контролируемой иностранной компании и тонкой капитализации
На Кипре правила контролируемой иностранной компании (CFC rules) и тонкой капитализации отсутствует. Законом о налоге на доход устанавливается, что принцип рыночной стоимости должен соблюдаться все время.
Реорганизация
Налоговое законодательство Кипра приняло соответствующие директивы Европейского союза, согласно которым реорганизации, слияния и приобретения могут совершаться без каких либо налоговых последствий.
НДС
Если кипрская компании вовлечена в облагаемые налогом поставки, должны быть соблюдены следующие формальности по отчетности НДС. Подача декларации по НДС должна осуществляться поквартально (раз в 3 месяца для каждого налогооблагаемого лица). Оплата НДС производится до 10 числа месяца, следующего за месяцем, когда заканчивается квартальный период. В случае, когда входящий налог больше чем исходящий за налоговый период, разница возмещается или переносится в следующий период в качестве кредита по налоговым платежам.
Система обмена информации по НДС (VIES)
Система декларирования VIES требуется для всех поставок товаров и услуг между членами Европейского союза. Для примера, если кипрская компания предоставляет услуги другому зарегистрированному в системе НДС бизнесу (допустим, Английской компании). Кипрская компания должна добавить НДС по нулевой ставке, так как эта транзакция внутри ЕС. В случае если английская компания не зарегистрирована в системе НДС, тогда кипрская компания будет вынуждена добавить НДС по применимой ставке. Компания, вовлеченная в транзакции внутри ЕС, обязана подавать VIES декларации в НДС департамент до 15 числа каждого календарного месяца, следующего за отчетным.
Интрастат
Интрастат является наименованием системы, используемой для сбора статистических сведений между странами ЕС. НДС зарегистрированный бизнес при стоимости отправок и получений выше установленного порога в €15.600 должен подавать отчеты INTRASTAT на ежемесячной основе.
Следующие виды дохода облагаются специальным взносом на оборону Республики Кипр (далее «налог на оборону»).
Выплачиваемые дивиденды
17% удерживается от общей суммы дивидендов, перечисляемых акционеру, являющемуся налоговым резидентом Кипра (прежняя ставка 15%). Налог на оборону не удерживается c любых дивидендов, перечисляемых акционерам, которые не являются налоговыми резидентами Кипра.
Заочное распределение дивидендов
Если кипрская компания, являющаяся налоговым резидентом, не распределяет 70% своей бухгалтерской прибыли, возникшей в финансовом году в виде дивидендов своим акционерам налоговым резидентам Кипра (как физическим так и юридическим лицам) в течение двух лет после окончания года, к которому относится полученная прибыль, то 70% прибыли будут считаться заочно выплаченными дивидендами и обложены налогом на оборону по ставке 17%. Если текущие акционеры кипрских компании, которые является налоговыми резидентами Кипра, не являются налоговыми резидентами Кипра, тогда правило заочного распределения дивидендов не работает . Таким образом прибыль возникающая на Кипре может аккумулироваться в течение любого время для целей финансирования и реинвестирования без обязательство по распределению.
Полученные дивиденды
Применимо только к физическим лицам, так как в соответствии с действующим законодательством компании в целом освобождены от уплаты налога на оборону в отношении дивидендов Полученные дивиденды так же могут быть так же освобождены от налога на оборону, если одно из следующих условий соблюдено:
- Деятельность компании, выплачивающей дивиденды, не должна прямо или косвенно приводить к тому, что более 50% прибыли получено из пассивных источников (не торговый доход)
- Иностранный налог не значительно ниже, чем ставки налога, уплачиваемая на Кипре.
Проценты
Налог на оборону на доход от процентов по ставке 15% (прежняя ставка 10%) Ставка применяется к процентам, выплаченным/ полученным кипрскими резидентами как юридическим так и физическим лицам. В отношении юридических лиц, если проценты получены от регулярного способа ведения бизнеса, включая получения процентов, которое тесно связанное с ведением регулярным способом бизнеса, такие проценты подлежат обложению не налогом на оборону, а налогом на прибыль. Необходимо заметить, что налог на оборону не распространяется на выплату процентов нерезидентам. Кроме этого налог на оборону распространяется на проценты, полученные физическими и юридическими лицами резидентами как от источников на Кипре и за его пределами.
Доход от сдачи в аренду
3% ставка налога на оборону применяется по отношению к доходу от сдачи в аренду полученному резидентами Кипра (физическими и юридическими лицами) после 25% общей суммы дохода от сдачи в аренду.
Зачет иностранного налога
Налог на оборону в целях применения соглашений об избежании двойного налогообложения так же как и для одностороннего налогового зачета будет считаться налогом на прибыль.
Крайние сроки оплаты налога на оборону
- Доход от сдачи в аренду. Налог на оборону выплачивается в интервал 6 месяцев между 30 июня и 31 декабря каждого года.
- Проценты. Налог на оборону выплачивается до месяца следующего за месяцем, когда были получены проценты.
- Дивиденды. Налог на оборону выплачивается до конца месяца следующего за месяцем, когда были получены дивиденды.