Архив метки: налоги

Анализ соглашения между Кипром и Россией

В данный момент отношения между Кипром и Российской Федерацией (далее – РФ) регулируются Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г. Это Соглашение не устраивало Россию. Из-за расхождений между двумя странами в налоговой сфере Кипр попал в российский «черный список». Под «черным списком» имеется ввиду вступивший в силу с 1 января 2008 г. «Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций» Минфина РФ, который известен также как «список офшоров».

Поскольку такая ситуация была невыгодна обоим государствам, было принято решение внести изменения в Соглашение. 7 октября 2010 г. президент РФ Дмитрий Медведев во время своего официального визита на Кипр подписал дополнительный Протокол к Соглашению об избежании двойного налогообложения. Данный Протокол вносит множество изменений в Соглашение. Подписание данного протокола проложило путь к вычеркиванию Кипра из черного списка Министерства финансов РФ.

Протокол вступил в силу 1 января 2012 г. (за исключением некоторых статей). Изменения, вносимые Протоколом, увеличили степень прозрачности кипрского режима налогообложения и укрепляли репутацию острова как надежного финансового центра. Более того, обе страны стремятся к расширению и укреплению экономических связей между собой на всех уровнях. Протокол расширяет понятие некоторых видов дохода и, таким образом, налоговых прав граждан РФ. В то же время Кипр сохраняет благоприятный размер удерживаемых налогов и, поскольку Кипр исключен из «черного списка», при распределении дохода в виде дивидендов из России в Кипр соблюдаются критерии для исключения из налогооблагаемой базы при уплате налогов в РФ.

Основные изменения, вносимые Протоколом

Распределение прибыли в виде дивидендов

Хотя ставки удерживаемых налогов изменены не были, для того чтобы воспользоваться выгодной пятипроцентной ставкой налога на дивиденды бенефициарный владелец компании должен инвестировать в акционерный капитал компании, распределяющей дивиденды, не менее 100 000 евро (ранее необходимый размер инвестиций составлял 100 000 долларов США).

Комментарий: Любые структуры, которые уже зарегистрированы на Кипре и филиалы или дочерние предприятия, являющиеся российскими юридическими лицами, обязаны увеличить свое участие в российских дочерних предприятиях до размера 100 000 евро, чтобы соответствовать иметь право облагаться пятипроцентным налогом на дивиденды.

Процентный доход и роялти

Несмотря на то, что ставки удерживаемых налогов не подверглись изменениям, в Протоколе расширяется определение понятия дивидендов, а процентные доходы в целях договора классифицируются как дивиденды, если они подлежат по местным законам в стране лица, уплачивающего налоги, такому же налогообложению, как и дивиденды. Положения Протокола соответствуют нормам законодательства РФ о недостаточной капитализации в отношении частичной переклассификации контролируемой задолженности в дивиденды.

Комментарий: Следует обратить внимание на возможность применения пятипроцентной ставки налога к переклассифицированному процентному доходу (вместо 10%-ной ставки).

Налоговые последствия продажи российской компании, если ее родительской компанией является кипрский холдинг

В соответствии с существующим российско-кипрским Соглашением, любой доход, полученный кипрской компанией от распоряжения акциями дочерней российской компании, не облагается налогами в РФ, вне зависимости от стоимости недвижимости, которой владеет российская субсидиарная компания. Начиная с 1 января 2015 г. доходы от реализации акций компании, более 50% активов которой составляет недвижимое имущество в одной из стран-участниц договора, могут облагаться налогом у источника в этом государстве, то есть по 20% ставке налога, предусмотренной и удерживаемой в РФ. Данные изменения не распространяются на прирост капитала, произошедшего в рамках:

  • Корпоративной реорганизации (определение данного понятия в Соглашении не дано)
  • Продажи акций, обращающихся на признанной фондовой бирже;
  • Если продавцом является инвестиционный фонд
  • Страховой фонд или
  • Правительство одной из двух стран

Доход, полученный в рамках вышеперечисленной деятельности, по-прежнему будет являться освобождаться от налогообложения в обеих странах. Переходный период даст время на анализ существующего имущества и рассмотрение альтернативных вариантов для минимизации негативного воздействия данных юридических изменений.

Изменение понятия «резидент»

В соответствии с действующим Соглашением резидентство компании определяется в зависимости от места фактического управления и контроля, то есть местоположения фактического офиса компании. В случае если место фактического управления определить невозможно, Протокол дает Российской Федерации и Республике Кипр право определять место фактического управления по взаимному согласию. Определение постоянного представительства расширено до действий предприятия-резидента в одной стране с помощью услуг, оказываемых физическими лицами, присутствующими в другой стране более чем 183 дня в течение 12 месяцев. Комментарий: Каждая компания, вне зависимости от того, зарегистрирована она на Кипре или нет, утверждающая, что она является налоговым резидентом Кипра, должна быть способна доказать, что фактическое управление и контроль осуществляются на Кипре.

Изменения в отношении обмена информацией

После внесения изменений в данную статью ее формулировка стала соответствовать Модельной конвенции ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал и увеличила объем информации, которая может запрашиваться властями РФ из государственных органов Кипра. Налоговые органы Кипра путем направления запросов имеют право собирать информацию и документацию (включая информацию об акционерах/учредителях), касающуюся любых операций, совершаемых между лицами, подпадающими под кипрское налоговое законодательство, и налогоплательщика, являющегося резидентом Кипра. Обмен информацией может совершаться лишь в том случае, если запрос на обмен поступает со стороны уполномоченных органов РФ. Объем информации не ограничивается информацией, имеющейся у банков и профессиональных консультантов. Власти Кипра не собирают информацию автоматически. Для того чтобы кипрская сторона предоставила информацию, запрашивающая сторона обязана предоставить мотивированный запрос по форме, установленной законодательством Кипра, а также должна доказать властям Кипра, что она в целях получения информации полностью исчерпала все информационные ресурсы, имеющиеся в РФ, за исключением тех, доступ к которым крайне затруднен. Для предотвращения злоупотреблений данной нормой, генеральный прокурор Кипра выдает разрешение кипрским властям на осуществление соответствующих действий по сбору информации только тогда, когда все предусмотренные условия были выполнены.

Возможности, открытые исключением Кипра из «черного списка» Министерства Финансов РФ

С 1 января 2011 г., в соответствии с российским законодательством о налоге на прибыль, любой доход в виде дивидендов, получаемый российской компанией от иностранной дочерней компании (например, кипрской) может облагаться налогом на прибыль организаций по ставке 0% при соблюдении следующих условий:

  • Период владения компанией составляет не менее 365 дней подряд
  • Доля российской компании в капитале дочерней составляет не менее 50%
  • Дочерняя компания находится в юрисдикции, не включенной в «черный список» государственных органов РФ

Таким образом, мы видим, что российские компании могут учреждать на Кипре такие компании, как компании по управлению активами (asset management companies) и инвестиционные фонды для получения выгоды, исходя из правил российского законодательства о предоставлении налоговых льгот по доходу в форме дивидендов, а также правил, установленных налоговыми Директивами Европейского Союза и многочисленными соглашениями об избежании двойного налогообложения с Кипром.

Заключение

Цель изменений, вносимых в действующее Соглашение новым Протоколом, заключается в предотвращении уклонения от уплаты налогов и злоупотребления условиями Соглашения, а также демонстрирует готовность российских властей сосредоточиться на существовании реальных коммерческих целей в международных структурах.

Налоговые соглашения

В данной таблице представлены различные ставки налогообложения дивидендов, дохода от участия в прибылях и роялти в зависимости от условий, предусмотренных соглашением об избежании двойного налогообложения между Кипром и соответствующей страной.

Д — дивиденды 
П — проценты 
Р — роялти

Получено на Кипре Уплачено с Кипра
Страны Д% П% Р% Д% П% Р%
Армения20 0 0 0 0 0 02
Австрия 10 0 0 0 0 0
Беларусь 518 5 5 518 5 5
Бельгия 108 106.19 0 108 106.9 0
Болгария 523 76,24 1024 523 76 10
Канада 15 154 105 15 154 105
Китай 10 10 10 10 10 10
Чехия 10 106 57 10 106 57
Дания 108 106 0 108 106 0
Египет 15 15 10 15 15 10
Франция 109 1010 03 109 1010 03
Германия 108 106 03 108 106 03
Греция 25 10 012 25 10 012
Венгрия 58 106 0 0 106 012
Индия 109 1010 1515 109 1010 1515
Ирландия 0 0 012 0 0 012
Италия 15 10 0 0 10 0
Кувейт 10 106 57 10 106 57
Кыргызстан20 0 0 0 0 0 0
Ливан 5 5 0 5 5 0
Мальта 0 10 10 15 10 10
Маврикий 0 0 0 0 0 0
Молдова 0 0 0 523 5 5
Черногория26 10 10 10 10 10 10
Норвегия 013 0 0 013 0 0
Польша 10 106 5 10 106 5
Катар 0 0 5 0 0 5
Румыния 10 106 57 10 106 57
Россия 517 0 0 517 0 0
Сан-Марино 0 0 0 0 0 0
Сербия26 10 10 10 10 10 10
Сейшельские острова 0 0 5 0 0 5
Сингапур 0 106.25 10 0 106.25 10
Словакия 10 106 57 10 106 57
Словения28 5 5 5 5 5 5
Южная Африка 0 0 0 0 0 0
Швеция 58 106 0 58 106 0
Сирия 08 104 1527 08 10 1527
Таджикистан20 0 0 0 0 0 0
Таиланд 10 1521 522 10 1521 522
Украина20 0 0 0 0 0 0
Великобритания 1514 10 03 0 10 03
США 59 1010 0 0 1010 0

Примечания:

1 В соответствии с законодательством Кипра налог на дивиденды, доход от участия в прибылях и роялти не взимаются в том случае, если данный доход выплачивается нерезидентам Кипра.

2 В случае, если роялти получены от использования на Кипре, вменяется ставка налога 10%.

3 5% на кино- и телевизионные роялти.

4 Отсутствует в случае выплат Правительству или в качестве экспортной гарантии.

5 Отсутствует на литературные, драматические, музыкальные или художественные произведения.

6 Отсутствует в случае выплат правительству другого государства.

7 Данная ставка применяется к патентам, торговым знакам, дизайнам или моделям, планам, секретным формулам или процессам, любому индустриальному, коммерческому или научному оборудованию, или к информации о соответствующем физическом лице, коммерческом или научном эксперименте.

8 15% в случае, если получено компанией, владеющей менее чем 25% голосующих акций компании.

9 15% в случае, если получено компанией, владеющей менее чем 10% голосующих акций компании.

10 Отсутствует в случае выплаты Правительству, банку или финансовому институту.

11 Соглашение предусматривает взимание налога на дивиденды, но Греция не вменяет налог в соответствии со своим собственным внутренним законодательством.

12 5% на кино-роялти (кроме фильмов, демонстрируемых по телевидению).

13 5% получателем является лицо, контролирующее менее 50% голосующих акций компаний.

14 Данная ставка применяется к индивидуальным акционерам вне зависимости от их доли в акциях компании.Данная ставка также применяется к компаниям, контролирующим менее 10% голосующих акций компании.

15 10% на выплаты технического, управленческого и консультационного характера.

16 В договоре предусмотрена 15% ставка, поэтому ограничена до ставки, предусмотренной кипрским законодательством.

17 10% в случае, если дивиденды выплачиваются компанией, в которой бенефициар инвестировал менее 100 тыс. евро.

18 В случае, если размер инвестиций менее 200 тыс. евро, дивиденды подлежат налогообложению по 15% ставке, которая снижена до 10% в случае, если компания-получатель контролирует более 25% или более акций компании-плательщика.

19 Не взимается налог на доход от депозитов в финансовых институтах.

20 Азербайджан, Армения, Кыргызстан, Молдова, Таджикистан, Украина и Узбекистан применяют Соглашение между СССР и Кипром.

21 10% на процентный доход, полученный финансовым учреждением либо в связи с продажей в кредит любого промышленного, торгового или научного оборудования либо товаров.

22 Данная ставка применяется к любым литературным, драматическим, музыкальным, художественным или научным произведениям. Ставка 10% применяется к индустриальному, коммерческому или научному оборудованию. Ставка 15% применяется к патентам, торговым знакам, дизайнам или моделям, планам, секретным формулам или процессам.

23 Данная ставка применяется к компаниям, которые напрямую владеют не менее чем 25% уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды. Во всех остальных случаях применяется ставка 10%.

24 Данная ставка не применяется в случае, если платеж осуществляется в пользу кипрского международного юридического лица резидентом Болгарии, владеющим (не обязательно напрямую) как минимум 25% уставного капитала кипрской компании.

25 7%, если выплата осуществляется в пользу банка или финансового института.

26 Словения и Сербия применяют соглашение между Кипром и Югославией.

27 10% ставка применяется к авторским правам на литературные, художественные и научные произведения, включая кинематографические фильмы и фильмы на пленках, предназначенные для теле- или радиовещания.

28 Новое Соглашение было подписано 12 октября 2010 г. и ожидает ратификации. До ратификации продолжает действовать Соглашение между Югославией и Кипром.

Налогообложение в Гонконге

В данном раздел мы попытались суммировать основную информацию о налогообложении в Гонконге, изложив ее в максимально практической плоскости. Эта информация будет полезна, в первую очередь тем, кто хочет познакомиться с налоговым климатом Гонконга в общих чертах, и не является исчерпывающей. При изучении вопроса о конкретных принципах построения Ваших деловых операций мы рекомендуем пользоваться консультациями профессионалов, специализирующихся в вопросах налогового законодательства Гонконга.

Краткий обзор

Специальный административный район КНР Гонконг (САР Гонконг) не является оффшорной юрисдикцией в классическом понимании данного термина. Статус САР определяется как низко-налоговый центр, а не как безналоговая гавань.

Основные принципы и нормы, регулирующие налогообложение в Гонконге, изложены в «Ордонансе о внутренних доходах» (Inland Revenue Ordinance, сокращенно IRO). Полный текст этого документа можно найти в законодательной базе Гонконга.

Компании, учрежденные в Гонконге, подлежат налогообложению в соответствии с местным законодательством. Однако налогообложение Гонконга построено на территориальном принципе, это значит, что налогом облагается только доход, получаемый от источников в Гонконге, а также взимается налог, основанный на факте проживания (нахождения) в Гонконге. Гонконг не облагает налогом оффшорные доходы, то есть доходы от источников, находящихся не в Гонконге, или от деятельности, ведущейся за пределами Гонконга, даже если такие доходы переводятся в Гонконг. Если гонконгские компании ведут деятельность за пределами Гонконга, их доходы налогообложению не подлежат. Однако данное освобождение от налогов предоставляется не автоматически, право на его получение нужно подтвердить перед налоговыми органами (информация по данному вопросу содержится в разделе "Налоговая отчетность" на нашем сайте).

Лицензионные сборы

Все гонконгские компании (вне зависимости от того, ведут они бизнес в Гонконге или нет) обязаны ежегодно оплачивать сбор за регистрацию деятельности (business registration fee). С 1 апреля 2014 г. в Гонконге действует сбор за регистрацию деятельности (Business Registration Fee) в размере US$290. Ранее сборы периодически менялись, так, до 1 апреля 2014 г. размер сбора составлял US$32, а с 1 апреля 2012 г. по 19 июля 2013 г. – US$60.

Налоговый орган Гонконга

Налоговым органом САР Гонконг является Управление внутренних доходов (Inland Revenue Department, сокращенно IRD). Веб-сайт IRD представлен на английском и китайском языках.

Уполномоченные сотрудники Управления также контролируют своевременность внесения ежегодного сбора за регистрацию деятельности (business registration fee). На основании информации о компании, указанной в заявлении о выдаче свидетельства о регистрации деятельности, на компанию заводится налоговое дело. Номер свидетельства о регистрации деятельности (business registration certificate) является номером налогового дела компании.

Виды налогов в Гонконге

В Гонконге существует 3 основных вида налогов:

Налог на прибыль (Profits tax)

является основным налогом, взимаемым с компаний, учрежденных в Гонконге, и уплачивается в случае если:

  1. учрежденное в Гонконге юридическое лицо (или физическое лицо, действующее в качестве индивидуального предпринимателя) принимало участие в деловой деятельности
  2. деловая деятельность (торговля, предоставление услуг и пр.) осуществлялась в Гонконге, и/или
  3. прибыль от данной деловой деятельности получена или происходит из Гонконга

Ставка налога на прибыль составляет (по состоянию на 2015):

для юридических лиц 16,5%
для предпринимателей без образования юридического лица 15%

Для определения источника происхождения прибыли Управление внутренних доходов Гонконга использует принципы, изложенные в документе Departmental Interpretation And Practice Notes No. 21 в редакции от 1998 года. Однако универсальных правил не существует, и сотрудники налогового органа анализируют каждый конкретный случай отдельно на основании предоставленной информации для определения того, являются ли доходы/прибыль или их часть, указанные в бухгалтерских счетах, полученными или происходящими из Гонконга, или нет. В соответствии с этим решается вопрос о налогообложении компании. Компания может обратиться в налоговый орган за платной консультацией налогового инспектора по вопросу, подлежит ли ее прибыль налогообложению. Стоимость данной услуги, взимаемая налоговым органом – 30 000 HK$ (это составляет около 3,850 US$).

Наш совет: лучшее время для профессиональной консультации наших специалистов по вопросам налогообложения компании в Гонконге — на ранней стадии организации бизнеса в Гонконге. Это позволит Вам получить полное представление о деталях именно Вашего случая и оптимизировать финансовые схемы вашей компании.

Налог на заработную плату (Salaries tax)

уплачивается физическими лицами, источник получения трудового вознаграждения которых находится непосредственно в Гонконге. Обратите внимание на тот факт, что налог на заработную плату также взимается со всего компенсационного пакета, предоставляемого работнику. Для определения необходимости уплаты данного налога или освобождения от него применяется следующий «тест» на место трудоустройства:

  1. трудовой контракт согласован, вступил в силу и исполняется в Гонконге
  2. официальное местонахождение (адрес прописки, юридический адрес) работодателя в Гонконге
  3. оплата труда производится в Гонконге

В случае утвердительных ответов на эти пункты, доход работника облагается налогом. Если Ваш сотрудник, который не является трудоустроенным в Гонконге, исполняет какие-либо обязанности в Гонконге в течение своего визита, то полученный им за этот период доход:

  • не облагается налогом, если срок пребывания в Гонконге менее 60 дней в течение года
  • облагается налогом, если срок пребывания в Гонконге более 60 дней в течение года

Сотрудник, исполняющий все свои обязанности за пределами Гонконга, освобождается от уплаты налога на заработную плату в Гонконге.

В отношении директоров компании применяется другой подход. Законодательство Гонконга определяет позицию директора в качестве должности (office), занимая которую, лицо уполномочено осуществлять управление компанией. Так как гонконгская компания зарегистрирована в САР Гонконг, то по умолчанию принимается тот факт, что менеджмент ведется в Гонконге. Таким образом, выплаты директорам (Director Fee), отраженные в бухгалтерской отчетности гонконгской компании, подлежат налогообложению не зависимо от количества дней, проведенных в Гонконге в год и от того, вела ли компания коммерческую деятельность или являлась неактивной.

Налог на заработную плату рассчитывается 2 способами: по прогрессивной или стандартной ставке.

  • К сумме чистого налогооблагаемого дохода (чистый налогооблагаемый доход = общий доход – полагаемые вычеты – необлагаемый налогом минимум) применяется прогрессивная ставка от 2% до 17% в зависимости суммы доходаж (по состоянию на 2015 год).
  • К сумме чистого дохода (чистый доход = общий доход – полагаемые вычеты) применяется стандартная ставка 15% (по состоянию на 2015 год).

Если сумма налога на чистый налогооблагаемый доход, рассчитанный по прогрессивной ставке, превышает сумму налога рассчитанного на основе чистого дохода по стандартной ставке, то платится меньшая сумма.

Тем не менее существует возможность частичного и полного освобождения дохода директора от налогов в случае если директор осуществляет свои функции как наемный работник (employment). Полученный директором доход, соответственно, рассматривается в качестве заработной платы наемного работника, что увеличивает шансы на освобождение от уплаты налога на заработную плату в Гонконге при условии, что директор провел в Гонконге не более 60 календарных дней в году.

Для минимизации налоговых рисков в отношении директора, предлагаем следующие рекомендации.

  1. Если есть возможность не выплачивать вознаграждение директора за счет гонконгской компании, то наиболее верный вариант – поступить именно таким образом. Если информация о выплате дохода директору зафиксирована в бухгалтерской отчетности компании либо в декларации по налогу на заработную плату, то упомянутый доход будет считаться выплаченным за счет гонконгской компании.
  2. Если существует обязательная необходимость выплаты дохода директора за счет гонконгской компании, то рекомендуется производить выплату после того, как будет получено освобождение от налога на прибыль компании. В данном случае возрастают шансы получить освобождение также и от налога на заработную плату.
  3. При использовании в качестве основы трудового договора директору рекомендуется исполнять свои обязанности за пределами Гонконга. Данные обязанности могут относиться к маркетинговой, производственной, закупочной деятельности компании, управлению продажами и т.д. Наша компания может содействовать в составлении подобного трудового договора, этот вопрос обсуждается с каждым клиентом отдельно в каждом конкретном случае.
  4. Если налог на заработную плату уплачивался по месту нахождения директора (за пределами Гонконга), следует помнить, что Управление внутренних доходов Гонконга может связаться с налоговым органом по месту нахождения директора для подтверждения факта уплаты налога на месте.

Налог на недвижимое имущество (Property tax)

Данным налогом облагаются собственники (физические или юридические лица) недвижимого имущества, расположенного в Гонконге и сдаваемого в аренду. Ставка налога по состоянию на 2015 составляет 15% от «чистой налогооблагаемой стоимости» аренды зданий, помещений, земельной собственности и иного недвижимого имущества. Для определения «чистой налогооблагаемой стоимости» аренды могут быть использованы налоговые вычеты, которые могут достигать 20% от базовой налогооблагаемой стоимости аренды.

Основные принципы определения происхождения прибыли

Тест операций

Управление внутренних доходов анализирует, что именно сделал налогоплательщик для получения рассматриваемой прибыли и где. То есть основные вопросы – «ЧТО» и «ГДЕ». Причем в определенных случаях, когда прибыль происходит из разных мест, налоги могут уплачиваться только с части прибыли, происходящей из Гонконга. Однако это не касается торговой прибыли (прибыли от реализации), которая либо полностью облагается налогом, либо полностью освобождается от него. При определении местного или оффшорного происхождения прибыли рассматривается валовой доход, то есть анализируются только те операции (действия), которые повлияли на формирование валового дохода. Сюда не относятся действия, связанные с общим управлением или, например, покупкой канцелярских принадлежностей в офис.

Место принятия решения

Место, где принимаются текущие деловые решения, является лишь одним из факторов, который учитывается при определении источника происхождения прибыли. И часто это не решающий фактор.

Деловое присутствие за рубежом

Компания может поддерживать свои иностранные структуры, которые получают прибыль за пределами Гонконга. Однако их отсутствие вовсе не означает, что прибыль обязательно происходит из Гонконга. Тем не менее, в большинстве случаев, когда основное место ведения бизнеса находится в Гонконге, и нет делового присутствия за рубежом, велика вероятность того, что прибыль такого бизнеса будет облагаться налогом в Гонконге.

Контракты покупки и продажи

Важным фактором, определяющим происхождение прибыли торговых компаний, является место, где выполнялись договоры покупки и продажи. Понятие «выполнялись» включает в себя переговорный процесс, заключение и исполнение сделок.

Наш совет: сохраняйте телефонные счета, подтверждающие переговоры с иностранными партнерами, авиа или железнодорожные билеты, чеки гостиниц и прочие подтверждения, которые могут свидетельствовать о Ваших деловых контактах, осуществляемых за границей.

Тест на «налогооблагаемость» прибыли торговых фирм

Договоры покупки и продажи выполнены в Гонконге Прибыль полностью облагается налогом
Договоры покупки и продажи выполнены за пределами Гонконга Прибыль не облагается налогом
Договор покупки либо договор продажи выполнен в Гонконге Прибыль полностью облагается налогом
Товар продан гонконгскому клиенту Договор продажи считается выполненным в Гонконге
Товар приобретен у гонконгского поставщика / производителя Договор покупки считается выполненным в Гонконге
Договоры покупки и продажи выполнялись без выезда за пределы Гонконга, согласование условий велось по телефону, факсу в Гонконге Договоры считаются выполненными в Гонконге

Торговая компания, ведущая бизнес за пределами Гонконга, может учредить в Гонконге филиал, который действует в качестве «закупочного офиса», деятельность которого ограничивалась бы только приобретением товаров в Гонконге и не затрагивала их продажу ни в Гонконге, ни где-либо еще. В этом случае не возникнет обязанность по уплате налогов. «Закупочным офисом» также может выступать дочерняя компания или официальный представитель. Однако им не рекомендуется участвовать в продаже товаров. Любое вознаграждение, полученное дочерней компанией или официальным представителем за выполнение услуг в Гонконге, будет полностью облагаться налогом.

Отдельный вопрос возникает, когда договоры покупки и продажи выполняются за пределами Гонконга гонконгскими сотрудниками, выезжающими в деловые поездки, или уполномоченными иностранными агентами. Полученная в результате выполненных таким образом договоров, подлежит освобождению от налогообложения в Гонконге, однако Управлению внутренних доходов необходимо:

  1. в случае участия в выполнении контракта гонконгского сотрудника – предоставить информацию о его поездке, документы, подтверждающие проживание в гостинице, командировочные расходы
  2. в случае участия в выполнении контракта иностранного агента – предоставить агентское соглашение или иные документы, подтверждающие полномочия агента

Предоставление услуг

Источником происхождения прибыли, полученной от предоставления услуг компанией, учрежденной в Гонконге, будет считаться место оказания услуг.

Дополнительный сбор на образование

Данный сбор является совместным сбором, распределяемым между центральным и местным правительствами. Уплата данного сбора регулируется управлениями по местным налогам и управлениями по центральным налогам.

Взимание дополнительного сбора на образование в настоящее время регулируется «Временными правилами взимания дополнительного сбора на образование» от 07.06.1990 г.

С 1 декабря 2010 г. данный сбор взимается с предприятий с иностранным капиталом и иностранных предприятий

Дополнительный сбор на образование взимается со всех юридических и физических лиц, которые обязаны платить налог на добавленную стоимость, налог на хозяйственную деятельность или налог на товары (потребительский налог). Налогооблагаемой суммой для выплаты сбора является фактически выплаченная налогоплательщиком сумма потребительского налога, налога на хозяйственную деятельность и НДС.

Ставка дополнительного сбора на образование с 2005 г. составляет 3% от налогооблагаемой суммы.

Формула расчета сбора

Сумма сбора = сумма выплаченного НДС, налога на хозяйственную деятельность, потребительского налога Х 3%

Гербовый сбор

Данный налог является совместным налогом, распределяемым между центральным и местным правительствами. Уплата данного налога регулируется управлениями по местным налогам.

Основным документом, регулирующим взимание гербового сбора, в настоящее время является Временные нормы и правила КНР «О гербовом сборе» от 06.08.1988 (вступили в силу с 1 октября 1988 года).

Гербовый сбор взимается при оформлении, выдаче и заверении некоторых видов документов. Ставка и тип налога зависит от налогооблагаемого объекта:

Объект налогообложенияСтавка (или сумма) налога

Объект налогообложения Ставка (или сумма) налога
Контракты купли-продажи (включая договоры о поставках, предварительном приобретении, закупках, договоры бартера и др.) 0,03%
Контракты о приеме в переработку или подряд (включая переработку сырья, ремонт, публикацию, рекламу и др.) 0,05%
Контракты о проведении инженерно-строительных, исследовательских и проектировочных работ 0,05%
Контракты о подряде на строительство, монтаж, проведение инженерных работ 0,03%
Договоры аренды (лизинга) 0,1%, но менее 1 юаня
Договоры о предоставлении услуг по перевозке грузов 0,05%
Договоры о предоставлении услуг по складированию товаров 0,1%
Договоры кредитования 0,005%
Договоры страхования имущества 0,1%
Технические договоры (включая договоры о разработке, передаче, предоставлении консультационных и сервисных услуг) 0,03%
Документы на передачу прав собственности (включая документы на передачу прав собственности в отношении имущества, торговых марок, исключительных патентных прав, прав использования патентами и др.) 0,05%
Бухгалтерские документы (документы отчетности):
документы о движении капитала  0,05%
прочие документы 5 юаней за 1 ед.
Разрешения и лицензии (включая свидетельства о праве собственности жилого помещения, свидетельства о праве ведения хозяйственной деятельности юридических лиц, свидетельства о регистрации торговых марок, патентов, свидетельства о праве пользования землей и др.) 5 юаней за 1 ед

Кроме того, гербовый сбор применяется при купле-продаже акций и ценных бумаг на фондовом рынке. В настоящее время гербовый сбор взимается в размере 0,1% от стоимости акций при передаче класса А или класса Б в результате купли-продажи или дарения. Гербовый сбор выплачивается только продавцом или дарителем акций.

Формула расчета налога

Сумма налога = сумма договора (контракта) Х применимая ставка налога или

Сумма налога = количество документов Х сумма гербового сбора за 1 документ

Налог на занятие сельскохозяйственных земель

Данный налог является местным налогом, поступаемым в распоряжение местных правительств. Уплата данного налога регулируется управлениями по местным налогам.

Взимание налога на занятие сельскохозяйственных земель в настоящее время регулируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на занятие сельскохозяйственных земель» (2007-го года) от 01.12.2007 (вступили в силу с 1 января 2008 года).

Налог на занятие сельскохозяйственных земель взимается со всех юридических и физических лиц, которые получают право использования земель сельскохозяйственного назначения для жилищного строительства, а также любого иного строительства, не имеющего отношения к сельскому хозяйству. Расчет налогооблагаемой суммы основывается на площади занятой территории. Данный налог взимается единовременно.

Ставка налога зависит от того, какое количество земли на душу населения приходится в данном регионе. Конкретная ставка устанавливается местными правительствами.

 

Количество земли на душу населения Ставка налога
менее 1 му 10-50 юаней за м2
от 1 до 2 му 8-40 юаней за м2
от 2 до 3 му 6-30 юаней за м2
более 3 му 5-25 юаней за м2

Примечание: му – традиционная мера площади в Китае. 1 му = 667 м2.

Формула расчета налога

Сумма налога = площадь занятой земли Х применимая ставка налога

Освобождение от налога

От налога на занятие сельскохозяйственных земель могут быть освобождены:

  1. земли, занимаемые для создания военных объектов
  2. земли, занимаемые для создания школ, детских садов, объектов здравоохранения

Кроме того, при выплате налога на занятие сельскохозяйственных земель предоставляется вычет в размере 2 юаней жэньминьби с каждого м2 при использовании данных земель под строительство железных дорог, автодорог, аэропортов, морских портов, а при использовании земли крестьянами для создания нового жилья, допускается вычет в размере 50% от суммы налога к выплате.

Налог на поддержание городского строительства

Данный налог является местным налогом, поступаемым в распоряжение местных правительств. Уплата данного налога регулируется управлениями по местным налогам.

Взимание налога на поддержание городского строительства в настоящее время регулируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на поддержание городского строительства» от 02.08.1985 (вступили в силу с 1985 года).

С 1 декабря 2010 г. данный налог взимается с предприятий с иностранным капиталом и иностранных предприятий.

Налог на поддержание городского строительства взимается со всех юридических и физических лиц, которые обязаны платить налог на добавленную стоимость, налог на хозяйственную деятельность или налог на товары (потребительский налог). Налогооблагаемой суммой для выплаты налога является фактически выплаченная налогоплательщиком сумма потребительского налога, налога на хозяйственную деятельность и НДС.

Ставка налога зависит от места расположения налогоплательщика:

Место расположения налогоплательщика Ставка налога
Город (городские районы)
7%
Город уездного уровня, поселок
5%
Прочая территория, не относящаяся к городским районам, городам уездного уровня или поселками
1%

Формула расчета налога

Сумма налога = сумма выплаченного НДС, налога на хозяйственную деятельность, потребительского налога Х применимая ставка налога

Налог на использование природных ресурсов

Данный налог является совместным налогом, поступаемым в совместное распоряжение центрального и местных правительств. Уплата данного налога регулируется управлениями по местным налогам.

Взимание налога на использование природных ресурсов в настоящее время регулируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на использование природных ресурсов» от 25.12.1993 (вступили в силу с 1 января 1994 года), а также Подробными правилами применения Временных Норм и правил КНР «О налоге на использование природных ресурсов» от 30.12.1993 (вступили в силу с дату опубликования).

Налог на использование ресурсов взимается на добычу некоторых видов полезных ископаемых на территории КНР. Ставка налога устанавливается на объем или вес добытых полезных ископаемых и варьируется в зависимости от вида и разработки данных полезных ископаемых.

Объект налогообложения Ставка налога
Сырая нефть 8-30 юаней за тонну
Природный газ 2-15 юаней за 1 000 м3
Уголь 0,3-5 юаней за тонну
Иные неметаллические руды 0,5-20 юаней за тонну или 1 000 м3
Металлические руды (железо) 2-30 юаней за тонну
Металлические руды (цветные металлы) 0,4-30 юаней за тонну
Соль
твердая соль 10-60 юаней за тонну
жидкая соль 2-10 юаней за тонну

Формула расчета налога

Основная формула расчета налога:

Сумма налога = количество добываемых ископаемых Х применимая ставка налога

Освобождение от налога

  1. сырая нефть, используемая для разогрева или восстановления скважин в процессе нефтедобычи
  2. наличия серьезных потерь у налогоплательщиков в результате природных бедствий и чрезвычайных ситуаций – в зависимости от обстоятельств допускается освобождение или снижение суммы налога по решению народных правительств провинциального уровня
  3. освобождение и снижение налогов по иному решению Государственного Совета КНР: железная руда – с 1 января 2006 г. взимается 60% от обычной суммы налога

Место и сроки уплаты налога

Местом уплаты налога на использование природных ресурсов является место фактического проведения разработки природных ресурсов. Налоговые периоды по уплате налога на использование природных ресурсов составляют 1 день, 3 дня, 5 дней, 10 дней, 15 дней, 1 месяц. Фактический налоговый период для плательщика налога устанавливается компетентным налоговым органом на основании суммы налога к уплате налогоплательщиком; в случае, если фиксированный период уплаты налога не может быть установлен, допускается уплата налога при проведении каждой хозяйственной операции отдельно.

В случае если налоговый период плательщика налога составляет 1 месяц, декларация об уплате налога подается в течение 10 дней по окончанию периода; в случае если налоговый период составляет 1, 3, 5, 10, 15 дней, в течение 5 дней по окончанию периода производится предварительная уплата налога и в течение 10 дней следующего месяца подается декларация об уплате налога и рассчитывается окончательная сумма налога к уплате за предыдущий месяц.

Налог на пользование землями городов и городских районов

Данный налог является местным налогом, поступаемым в распоряжение местных правительств. Уплата данного налога регулируется управлениями по местным налогам.

Взимание налога на пользование землями городов и городских районов в настоящее время регулируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на пользование землями городов и городских районов» от 27.09.1988 (с изменениями от 30.12.2006) (вступили в силу с 1 января 2007 года).

В соответствии с данным нормативно-правовым актом с 2007 года налог на пользование землями городов и городских районов был распространен на предприятия с иностранным капиталом и иностранные предприятия в КНР. Данный налог взимается за использование земли на территории городов (включая уездные города), поселках и районах добычи полезных ископаемых.

Налог рассчитывается на основании площади, фактически занимаемой налогоплательщиком. На государственном уровне предусмотрены пределы, в которых местные правительства должны установить конкретную ставку налога.

Территория Ставка налога за 1 кв. м
Большие города 1,5-30 юаней
Средние города 1,2-24 юаней
Малые города 0,9-18 юаней
Уездные города, поселки, районы добычи полезных ископаемых 0,6-12 юаней

Освобождение от налога

  1. земли, находящиеся в пользовании государственными структурами, общественными объединениями и военными структурами
  2. земли, находящиеся в пользовании организациями, находящиеся на финансировании Министерства финансов КНР
  3. земли, занимаемые религиозными сооружениями, парками, достопримечательностями
  4. земли, используемые в качестве дорог, площадей и для озеленения городов
  5. земли, непосредственно используемые в сельском хозяйстве, животноводстве, рыболовстве, лесопосадках
  6. земли, используемые для проведения работ по осушению территории – освобождаются от налога на 5-10 лет
  7. земли, занимаемые объектами энергетики, транспорта, ирригации освобождаются по отдельному решению Министерства финансов КНР

Налог на использование автотранспорта и водных судов

Данный налог является местным налогом, поступаемым в распоряжение местных правительств. Уплата данного налога регулируется управлениями по местным налогам.

Взимание налога на использование автотранспорта и водных судов в настоящее время регулируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на использование автотранспорта и водных судов» от 29.12.2006 (вступили в силу с 1 января 2007 года).

В соответствии с данным нормативно-правовым актом налог на использование автотранспорта и водных судов взимается ежеквартально или ежегодно во всех автотранспортных средств и водных судов, используемых на территории КНР.

Размер налога на пользование автотранспортными средствами и водными судами устанавливается в соответствии с «Таблицей налогооблагаемых объектов и ставок налогов».

Объект налогообложения Единица расчета налога Годовая ставка налога Примечания
Пассажирские транспортные средства Единица транспорта 60-660 юаней Включая транспортные средства с электрическими двигателями
Грузовые транспортные средства Собственная масса транспортного средства (взимается за 1 тонну веса) 16-120 юаней Включая тягачи с прицепами и прицепы
Трехколесные низкоскоростные грузовые автомобили Собственная масса транспортного средства (взимается за 1 тонну веса 24-120 юаней
Мотоциклы Единица транспорта 36-180 юаней
Водные суда Чистая грузоподъемность (нетто тоннаж) 3-6 юаней Ставка налога с буксиров и несамоходных барж составляет 50% от ставки налога с водных судов

Формула расчета налога

Формула расчета налога на использование автотранспорта и водных судов выглядит следующим образом:

Сумма налога = транспортное средство, являющееся объектом налогообложения Х применимая ставка налога

Освобождение от налога

От налога на использование автотранспорта и водных судов:

  1. безмоторные транспортные средства (исключая несамоходные баржи)
  2. тракторы
  3. промысловые и рыболовецкие суда
  4. специальные транспортные средства, находящиеся в пользовании вооруженных сил и Народной вооруженной полиции
  5. транспортные средства, находящиеся в пользовании полиции
  6. водные транспортные средства, за которые был уплачен тоннажный сбор
  7. транспортные средства, находящиеся в пользовании посольств, консульств, и представительств международных организаций, аккредитованных на территории КНР, и уполномоченных лиц указанных организаций в соответствии с положениями законодательства КНР и международных договоров, которые были заключены КНР или участницей которых она является

Сроки уплаты налога

Налог на использование автотранспорта и водных судов выплачивается на ежеквартальной или ежегодной основе. Подробные правила, регулирующие взимание налога, устанавливаются местными правительствами провинциального уровня.